Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите

Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Получение информации аудитором о деятельности клиента и его среде, включая внутренний контроль и оценку риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируется МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».

Понимание бизнеса предприятия — это общее знание экономики и отрасли, в рамках которой действует субъект, а также более конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует.

Целью знаний о бизнесе клиента является выявление и понимание событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Получение аудитором знаний о бизнесе клиента стандартизировано и входит в круг аспектов, принимаемых во внимание аудитором при планировании аудита. Этому аспекту посвящен специальный международный стандарт аудита

В МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения» раскрывается понятие и необходимость понимания бизнеса клиента на всех стадиях аудита.

МСА 315 регламентирует порядок получения и применения знания о бизнесе клиента и осуществление следующих процедур по оценке рисков:

  • 1) опрос должностных лиц организации, которые могут предоставить релевантную информацию о бизнесе клиента или системе внутреннего контроля, в первую очередь лиц, занимающих руководящие должности;
  • 2) аналитические процедуры;
  • 3) наблюдение;
  • 4) инспектирование.

Задача аудитора — получить необходимые знания о субъекте, особенностях его бизнеса, среде, в которой функционирует организация, а также о системе внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что все процедуры по оценке риска проводятся как раз на этапе получения необходимых знаний о бизнесе клиента.

В качестве источников знаний об аудируемом лице могут использоваться: специализированные печатные издания; отчеты аналитиков, рейтинговых агентств, банков; законодательство, специфичное для отрасли клиента; опрос персонала организации разных уровней и прочие источники. В случае повторного аудита необходимо ознакомиться с информацией, собранной о клиенте в прошедшие годы, и отследить произошедшие изменения.

После завершения этапа получения знаний о клиенте и среде его деятельности специалисты аудиторской фирмы должны обсудить полученные знания с целью однозначного понимания аудиторской командой особенностей деятельности клиента, а также степени подверженности его отчетности рискам существенного искажения.

Согласно МСА 315 понимание бизнеса предприятия включает следующие составляющие:

  • внешние факторы: знание отрасли клиента, специфических требований законодательства в отношении бизнеса аудируемого лица и пр.;
  • основные характеристики клиента: форма собственности, организационная структура, стиль управления организацией, операционная, инвестиционная, финансовая деятельность и т.п. (сюда же включается учетная политика юридического лица: аудитор должен оценить ее рациональность, соответствие бизнесу, согласованность с применяемыми стандартами финансовой отчетности и деловой практикой, принятой в отрасли);
  • понимание стратегии развития предприятия и поставленных им целей, а также бизнес-рисков. Такой акцент не случаен. Например, поставленные нереалистичные для достижения цели являются риском существенного искажения отчетности, так как руководство клиента может поддаться соблазну фальсификации отчетности, дабы выдать желаемое за действительное. Необходимо отметить, что бизнес-риск — более широкое понятие, чем риск, который интересует аудитора, — риск существенного искажения отчетности;
  • оценка и обзор финансовых результатов предприятия, успешности его бизнеса (аудитором могут использоваться внутренние документы клиента, такие как документы управленческого учета, бюджеты, информация по сегментам и подразделениям, а также внешняя информация, например, содержащаяся в отчетах независимых экспертов);
  • система внутреннего контроля, в том числе:
  • · контрольная среда;
  • · процесс оценки рисков в организации;
  • · информационная система;
  • · процедуры контроля и контрольные действия;
  • · мониторинг средств контроля.

Изучая информацию о бизнесе клиента и среде его деятельности, аудитору требуется знание только в той части, в которой оно необходимо для целей аудита.

МСА 315 подробно рассматривает понятие внутреннего контроля, которое является краеугольным для аудита, базирующегося на оценке рисков, то есть современной стадии развития аудита. Суть внутреннего контроля можно описать следующим образом: совокупность применяемых организацией средств и методов, позволяющих снизить бизнес-риски, угрожающие достижению таких целей организации, как соответствие данных финансовой отчетности фактическому состоянию дел, достижение эффективности и продуктивности осуществляемых операций, а также выполнение требований законодательства.

Любая, даже очень качественная, система внутреннего контроля имеет ограничения, которые при определенных обстоятельствах не позволят ей предотвратить искажения отчетности.

Невозможно создать систему, которая бы снижала риски до нуля. Например, система внутреннего контроля будет бессильна против сговора должностных лиц организации.

Охарактеризуем подробнее элементы системы внутреннего контроля.

  • 1. Контрольная среда включает осведомленность, отношение и действия руководства в связи с обеспечением внутреннего контроля. При этом сама по себе контрольная среда не способна и не достаточна для предотвращения, выявления и исправления ошибок или мошенничества, влекущих за собой существенное искажение отчетности.
  • 2. Процесс оценки рисков в организации — порядок выявления рисков менеджментом организации, оценки их последствий и управление рисками. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:
    • — выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности;
    • — оценку вероятности возникновения рисков;
    • — оценку «значимости» рисков;
    • — принятие решения по управлению рисками.

    Если аудитором были обнаружены существенные недостатки процесса оценки риска руководством клиента, то необходимо сделать замечание руководителям клиента или сформулировать рекомендации по улучшению процесса оценки риска.

    3. Информационная система охватывает бизнес-процессы, значимые для подготовки финансовой отчетности, а также систему коммуникаций между структурами юридического лица и непосредственно между его должностными лицами. К этой категории относится система бухгалтерского учета в организации, а именно процедуры, позволяющие инициировать хозяйственные операции, зарегистрировать и обработать их, обеспечить должный учет активов, обязательств и капитала, подготовить отчетность организации. Аудитор должен выяснить, как обеспечивается клиентом понимание сотрудниками их функций и ответственности по подготовке финансовой отчетности.

    Важным для аудитора является изучение:

    • — построения системы подготовки финансовой отчетности клиента;
    • — распределения обязанностей и ответственности;
    • — порядка принятия значимых решений, таких как определение оценочных значений или раскрытий при подготовке финансовой отчетности.
    • 4. Процедуры контроля и контрольные действия должны быть направлены на организацию и поддержание таких областей внутреннего контроля, как:
      • — санкционирование операций;
      • — обзор результатов деятельности организации;
      • — обработка информации;
      • — физические средства контроля;
      • — распределение обязанностей между должностными лицами организации;
      • — другие действия.

      Аудитор должен получить достаточное понимание контрольных действий, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне предпосылок финансовой отчетности и разработать дальнейшие процедуры аудита, исходя из оцененных рисков. При этом аудитор должен анализировать только те контрольные действия, которые относятся к областям, наиболее подверженным существенным искажениям.

      5. Мониторинг средств контроля — это процесс оценки качества функционирования внутреннего контроля. Аудитору важно понять, каким образом клиент осуществляет мониторинг и как при необходимости корректирует систему внутреннего контроля в части, относящейся к подготовке финансовой отчетности.

      Следует отметить, что аудитору необходимо изучить систему внутреннего контроля только в той ее части, которая относится к подготовке отчетности.

      Важным моментом в МСА 315 является оценка риска существенных искажений как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок по каждому сальдо счета и классу операций.

      Целью оценки рисков искажения финансовой отчетности является определение состава, объема и временных рамок дальнейших аудиторских процедур. Для этого аудитор должен выполнить следующие действия:

      • — выявить риски, обусловленные особенностями среды деятельности и бизнеса клиента, его системы внутреннего контроля, а также типичными классами операций, раскрытиями, сделанными в отчетности;
      • — проанализировать, как выявленные риски могут негативно повлиять на финансовую отчетность на уровне предпосылок при ее подготовке;
      • — оценить значительность, вероятность и природу выявленных рисков;
      • — определить, имеются ли значительные риски, требующие особого внимания со стороны аудитора (значительные риски, как правило, связаны с необычными для бизнеса клиента существенными операциями или суждениями);
      • — определить рисковые области, где процедуры по существу не позволят получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

      В стандарте раскрывается процедура оценки выявленных рисков. В частности, проверяется, связан ли выявленный риск с риском мошенничества и внешними факторами, такими, как значительные изменения в законодательстве, экономике, стандартах бухгалтерского учета и т.п. Проверяется также значительность выявленных рисков, обусловленных сложностью операций и наличием существенных операций со связанными сторонами.

      В соответствии с МСА, аудитору необходимо оценить связь риска с субъективностью оценок менеджмента при подготовке финансовой отчетности, оценить степень субъективности таких оценок (в особенности следует обратить внимание на оценки и суждения, связанные со значительной степенью неопределенности) и связан ли риск с существенными, нетипичными для бизнеса клиента операциями и т.д.

      После того как аудитор выявил значительные риски, ему необходимо оценить степень надежности процедур контроля, направленных на снижение данных рисков.

      В процессе аудита оценка рисков, произведенная на стадии планирования, должна пересматриваться, так как в результате аудиторских процедур будут выявляться новые факты, и полученная на стадии планирования информация будет уточняться.

      В случае выявления рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые организация не контролирует с помощью имеющихся средств контроля, а также при выявлении значительных недочетов в процессе оценки рисков организацией аудитору следует включить данные наблюдения в состав вопросов, подлежащих сообщению менеджменту организации соответствующего звена. Какая именно информация должна сообщаться и как определить, какому уровню администрации ее сообщать, посвящен МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».

      Информация о выявленных и оцененных рисках, основных моментах понимания бизнеса клиента, его системы внутреннего контроля, среды деятельности в обязательном порядке подлежит занесению в рабочие документы.

      Отдельно документируются следующие риски и средства контроля, направленные на их снижение:

      • — значительные риски;
      • — риски, не позволяющие использовать только процедуры по существу, так как такие процедуры не предоставят достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

      Порядок получения аудитором информации о деятельности клиента в российской системе стандартов регламентирован ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Российский стандарт существенно отличается от МСА 315. В частности, в нем не рассмотрены такие вопросы как:

      • — характеристика внутреннего контроля и его основных элементов;
      • — оценка риска существенного искажения финансовой отчетности;
      • — порядок документирования проведенных процедур по получению информации о бизнесе клиента, системе внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения.

      В целом все вышеперечисленные вопросы изложены в ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

      Однако в российском стандарте, используется понятие «система бухгалтерского учета», в то время как в МСА 315 оно трактуется как «информационная система, связанная с целями финансовой отчетности». Понятие «риск существенного искажения» не рассматривается ни в одном российском стандарте. Основным отличием российского стандарта является и то, что система внутреннего контроля включает два компонента: контрольную среду и процедуры контроля, а в МСА — пять компонентов.

      Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите

      Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, права собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется [14].

      В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства [13].

      Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

      Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.

      При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.

      На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

      Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

      Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

      Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.

      Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].

      Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.

      Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

      Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

      К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

      — общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);

      — процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;

      — инфляция, ревальвация валюты;

      — наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);

      — тарифы, торговые ограничения;

      — курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

      — другая общеэкономическая информация.

      Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.

      Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

      К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:

      — конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;

      — цикличность (сезонность) деятельности;

      — изменения в технологии производства;

      — коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);

      — спад или расширение деятельности в отрасли;

      — неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

      — основные экономические и статистические показатели;

      — специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;

      — экологические требования и проблемы;

      — наличие и стоимость источников энергии;

      — другие отраслевые данные.

      Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.

      Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

      При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:

      1. Управление и структура собственного капитала:

      — вид предприятия — частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;

      — собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

      — структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;

      — задачи, философия, стратегические планы руководства;

      — приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

      — источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

      — деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;

      — независимость и контроль за деятельностью управляющих;

      — наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;

      — наличие политики корпоративного поведения;

      — замена профессиональных консультантов (например, юристов);

      — опыт и репутация;

      — основной финансовый персонал и его статус в организации;

      — укомплектованность бухгалтерии кадрами;

      — планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);

      — использование прогнозов и бюджетов;

      — давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);

      — управленческие информационные системы;

      — наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

      — отношение к внутреннему контролю.

      3. Деятельность проверяемого субъекта — продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:

      — характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

      — местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

      — наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

      — продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

      — важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);

      — товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

      — франшизы, лицензии, патенты;

      — важные категории расходов;

      — расходы на исследования и разработки;

      — активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;

      — законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

      — действующие информационные системы, планируемые изменения;

      — структура задолженности, включая условия и ограничения.

      4. Финансовая деятельность — факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:

      — основные показатели и статистика;

      5. Условия, в которых подготавливается отчетность — внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

      — среда регулирования и нормативные требования;

      — показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

      — требования к аудиторскому отчету;

      — пользователи финансовой отчетности.

      Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

      До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

      Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Лист предварительного планирования».

      Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

      В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.

      Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник — в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.

      Например, аудитором получена (таблица 1).

      Таблица 1 — Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях

      Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

      Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, праве собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется.

      В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

      Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

      Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.

      При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.

      На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

      Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

      Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

      Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.

      Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п.

      Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

      Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

      К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

      общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);

      процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;

      инфляция, ревальвация валюты;

      наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);

      тарифы, торговые ограничения;

      курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

      другая общеэкономическая информация.

      Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов дохода предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост дохода в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.

      Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

      К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится:

      конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;

      цикличность (сезонность) деятельности;

      изменения в технологии производства;

      коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);

      спад или расширение деятельности в отрасли;

      неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

      основные экономические и статистические показатели;

      специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;

      экологические требования и проблемы;

      наличие и стоимость источников энергии;

      другие отраслевые данные.

      Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.

      Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

      При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента.

      Управление и структура собственного капитала.

      Необходимо изучить следующую информацию:

      вид предприятия — частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;

      собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

      структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;

      задачи, философия, стратегические планы руководства;

      приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

      источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

      совет директоров — состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров, независимость и контроль за деятельностью управляющих, периодичность заседаний;

      наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;

      наличие политики корпоративного поведения;

      замена профессиональных консультантов (например, юристов).

      Управляющие. Аудитору нужно изучить следующее:

      опыт и репутация предприятия;

      основной финансовый персонал и его статус в организации;

      укомплектованность бухгалтерии кадрами;

      планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);

      использование прогнозов и бюджетов;

      давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);

      управленческие информационные системы;

      наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

      отношение к внутреннему контролю.

      Деятельность проверяемого субъекта — продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность. Информация, необходимая для аудитора:

      характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

      местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

      наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

      продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

      важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);

      запасы (например, местонахождение, количество);

      франшизы, лицензии, патенты;

      важные категории расходов;

      расходы на исследования и разработки;

      активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;

      законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

      действующие информационные системы, планируемые изменения;

      структура задолженности, включая условия и ограничения.

      Финансовая деятельность — факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта. Аудитор должен обязательно проанализировать следующее:

      основные показатели и статистика;

      Условия, в которых подготавливается отчетность — внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

      Законодательство. Необходимые источники информации для аудитора:

      среда регулирования и нормативные требования;

      показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

      требования к аудиторскому отчету;

      пользователи финансовой отчетности.

      Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

      До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

      Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Лист предварительного планирования».

      Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

      В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.

      Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник — в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы с данным клиентом.

      Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

      Источник https://vuzlit.com/398725/poluchenie_auditorom_znaniy_biznese_klienta

      Источник https://studbooks.net/1583420/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_vidy_informatsii_biznese_klienta_rol_audite

      Источник https://studwood.net/2090880/buhgalterskiy_uchet_i_audit/poluchenie_auditorom_znaniy_biznese_klienta

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: